Z.-M. V. Zadorozhnyi, I. Ya. Ometsinska


It has been found in the article that information about total cost influences informed management decisions on assortment policy, pricing, marketing policy, but the lack of normative regulation of the formation of this indicator leads to discussions in the terminological field and the subjective nature of its calculation. It is proved that costs included in the total cost of production (works, services) should be divided into the following three groups: by way of attribution to cost (direct, indirect), by the degree of influence of production on the level of costs (fixed, variable), by relation to the economic process (main, overhead). It is argued that not all overhead costs are indirect, so it is advisable to use the term «indirect costs» when allocating costs that cannot be directly attributed to a particular cost object. It is proposed to allocate indirect costs in the scale of the following five steps: division of costs into direct and indirect costs; grouping indirect costs into homogeneous groups; setting a materiality threshold for indirect costs; allocation of indirect costs between cost centers; selection of distribution bases and allocation of indirect costs between types of products (works, services). It is recommended to establish indirect cost allocation bases according to the following procedures: 1) identify those cost groups for which the selection of the allocation base is obvious or clearly recommended by experts; 2) to allocate those groups of costs, the magnitude of which is insignificant and there is no obvious distribution base. In this case, the most objective of the allocation base is to choose the amount of direct costs, taking into account the costs of maintenance and operation of the equipment; 3) if the magnitude of a specific group of indirect costs accounts for a large proportion of the total indirect costs and there is no apparent logical factor affecting their change, then it is appropriate to use correlation-regression analysis. As a result of validation of the calculation of the full cost of the proposed steps and rules, the possibility of obtaining the most correct value of its value, while optimizing the resources expended to perform the relevant calculations, was proved.


total cost, indirect costs, overhead, base of distribution, stages of distribution of indirect costs.

Full Text:



Tuccillo, D., & Agliata, F. (2018). The ABC as Tool for Decision Making in Public Administrations. Open Journal of Accounting, 07, 02, 125—138. Retrieved from

Atamanov, D. (2003). Raschet sebestoimosti produkcii metodom ABC [Calculation of production costs by the ABC method]. Finansovyj Direktor — Financial Director, 7—8. Retrieved from [in Russian].

Bezverhiy, K. (2009). Klasyfikatsiia nepriamykh vytrat u systemi upravlinskoho obliku [Classification of indirect costs in management accounting system]. Visnyk Kyivskoho natsionalnoho torhovelno-ekonomichnoho universytetu — Bulletin of the Kyiv National University of Trade and Economics, 4, 106—116 [in Ukrainian].

Golov, S. F. (2008). Upravlinskyi oblik [Management accounting]. Kyiv: Libra [in Ukrainian].

Davyduk, T. V. (2016). Metody obliku vytrat i kalkuliuvannia sobivartosti produktsii u vitchyznianykh normatyvnykh aktakh: napriamy udoskonalennia [Methods of cost accounting and costing of production in domestic regulations: directions for improvement]. Ekonomika: realii chasu — Economics: the realities of time, 1 (23), 6—13 [in Ukrainian].

Drury, K. (2005). Upravlencheskij i proizvodstvennyj uchet. Vvodnyj kurs [Management and production accounting. Introductory course]. (V. N. Egorov, Trans.). Moscow: YUNITI-DANA [in Russian].

Ivanyuta, O. V. (2013). Mekhanizm rozpodilu nakladnykh vytrat: orhanizatsiino-metodychni aspekty [The mechanism of the distribution of overhead costs: organizational and methodological aspects]. Ekonomika: realii chasu — Economics: Realities of Time, 5 (11), 95—101 [in Ukrainian].

Ivanyuta, O. V. (2012). Sutnist nakladnykh vytrat: oblikovi aspekty [The essence of overhead: accounting aspects]. Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu — Problems of theory and methodology of accounting, control and analysis, 3 (24), 206—214 [in Ukrainian].

Len, V. S. (2012). Metody rozpodilu nepriamykh vyrobnychykh vytrat ta yikh vplyv na sobivartist produktsii [Methods of distribution of indirect production costs and their impact on the cost of production]. Visnyk Chernihivskoho derzhavnoho tekhnolohichnoho universytetu. Ekonomichni nauky — Bulletin of the Chernihiv State Technological University. Economic sciences, 3 (60), 298—306 [in Ukrainian].

Napadovska, L. V. (2013). Bazovi pryntsypy upravlinskoho obliku [Fundamentals of managerial accounting]. Aktualni problemy ekonomiky — Actual problems of economics, 1 (139), 173—181 [in Ukrainian].

Ostapenko, T. M. (2013). Interpretatsiia priamykh ta nepriamykh vytrat dlia tsilei kalkuliuvannia [Interpretation of direct and indirect expenses for calculation purposes]. Ekonomika. Upravlinnia. Innovatsii — Economy. Management. Innovation, 2 (10). Retrieved from [in Ukrainian].

Pashkevych, M. S., & Makurin, A. A. (2014). Udoskonalennia rozpodilu nakladnykh vytrat mizh obiektamy obliku [Improvement of the distribution of overhead expenses among objects of accounting]. Efektyvna ekonomika, 11. Retrieved from [in Ukrainian].

Babinska, S. Ya. (2019). Informatsiine zabezpechennia vedennia upravlinskoho obliku na pidpryiemstvi [Information provision of implementation of management accounting on enterprise] Ekonomika. Upravlinnia. Innovatsii. — Economy. Management. Innovation, 1 (24). Retrieved from [in Ukrainian].

Ministerstvo finansiv Ukrainy. (1999). Polozhennia (standart) bukhhalterskoho obliku 16 «Vytraty»: nakaz vid 31.12.1999 № 318 [Accounting Regulations (Standard) 16 «Expenditure»: Decree 318 of December 31, 1999]. Retrieved from [in Ukrainian].

Ministerstvo finansiv Ukrainy. (2012). Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 2 «Zapasy» (stanom na 1 01.01.2012) [International Accounting Standard 2 «Inventories» (as of 01.01.2012)]. Retrieved from [in Ukrainian].

Emets, O. I. (2014). Udoskonalennia bukhhalterskoho obliku, analizu nakladnykh vytrat na vyrobnytstvo produktsii [Improvement of accounting, analysis of overhead costs for production of products]. Visnyk Prykarpatskoho universytetu. Ekonomika — Bulletin of the Carpathian University. Economy, 10, 241—247 [in Ukrainian].

Priymak, N. S. (2014). Hnuchke upravlinnia nakladnymy vytratamy yak chastyna fleksybilnoho upravlinnia vyrobnytstvom [Flexible management overheads as part flexible production management]. Visnyk Odeskoho natsionalnoho universytetu imeni I. I. Mechnykova. Seriia: Ekonomika — Bulletin of the Odessa National University. I. I. Mechnikov. Economy, 19 (5—6), 63—65 [in Ukrainian].

Kulynych, M. (2016).Vybir metodu obliku vytrat i systemy kalkuliuvannia ta yikh vplyv na rezultat diialnosti [Choosing a method of cost accounting and costing system and their impact on the result of the activity]. Ekonomichnyi chasopys Skhidnoievropeiskoho natsionalnoho universytetu imeni Lesi Ukrainky — Economic Journal of Lesya Ukrainka Eastern European National University, 3, 133 [in Ukrainian].

GOST Style Citations

Tuccillo D. The ABC as Tool for Decision Making in Public Administrations [Electronic resource] / D. Tuccillo, F. Agliata // Open Journal of Accounting. — 2018. — Vol. 07. — № 2. — Р. 125—138. — Available at :

Атаманов Д. Расчет себестоимости продукции методом ABC [Электронный ресурс] / Д. Атаманов // Финансовый Директор. — 2003. — № 7—8. — Режим доступа :

Безверхий К. Класифікація непрямих витрат у системі управлінського обліку / К. Безверхий // Вісник Київського національного торговельно-економічного університету. — 2009. — № 4. — С. 106—116.

Голов С. Ф. Управлінський облік : підручник / С. Ф. Голов. — 4-те вид. — Київ : Лібра, 2008. — 704 с.

Давидюк Т. В. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції у вітчизняних нормативних актах: напрями удосконалення / Т. В. Давидюк // Економіка: реалії часу. — 2016. — № 1 (23). — С. 6—13.

Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс / К. Друри ; пер. с англ. В. Н. Егорова. — 5-е изд., перераб. и доп. — Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 735 с.

Іванюта О. В. Механізм розподілу накладних витрат: організаційно-методичні аспекти / О. В. Іванюта // Економіка: реалії часу. — 2013. — № 5 (11). — С. 95—101.

Іванюта О. В. Сутність накладних витрат: облікові аспекти / О. В. Іванюта // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. — 2012. — Вип. 3 (24). — С. 206—214.

Лень В. С. Методи розподілу непрямих виробничих витрат та їх вплив на собівартість продукції / В. С. Лень // Вісник Чернігівського державного технологічного університету. Економічні науки. — 2012. — № 3 (60). — С. 298—306.

Нападовська Л. В. Базові принципи управлінського обліку / Л. В. Нападовська // Актуальні проблеми економіки. — 2013. — № 1 (139). — С. 173—181.

Остапенко Т. М. Інтерпретація прямих та непрямих витрат для цілей калькулювання [Електронний ресурс] / Т. М. Остапенко // Економіка. Управління. Інновації. — 2013. — Вип. (10). — Режим доступу :

Пашкевич М. С. Удосконалення розподілу накладних витрат між об’єктами обліку [Електронний ресурс] / М. С. Пашкевич, А. А. Макурін // Ефективна економіка. 2014. — № 11. — Режим доступу :

Бабінська С. Я. Інформаційне забезпечення ведення управлінського обліку на підприємстві [Електронний ресурс] / С. Я. Бабінська // Економіка. Управління. Інновації. 2019. — Вип. 1 (24). — Режим доступу :

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» : затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 [Електронний ресурс] / Міністерство фінансів України. — Режим доступу :

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 2 «Запаси» (станом на 01.01.2012) [Електронний ресурс] / Міністерство фінансів України. — Режим доступу :

Ємець О. І. Удосконалення бухгалтерського обліку, аналізу накладних витрат на виробництво продукції / О. І. Ємець // Вісник Прикарпатського університету. Економіка. —2014. — Вип. Х. — С. 241—247.

Приймак Н. С. Гнучке управління накладними витратами як частина флексибільного управління виробництвом / Н. С. Приймак // Вісник Одеського національного університету ім. І. І. Мечникова. Економіка. 2014. — Т. 19. — Вип. 5—6. — С. 63—65.

Кулинич М. Вибір методу обліку витрат і системи калькулювання та їх вплив на результат діяльності / М. Кулинич // Економічний часопис Східноєвропейського національного університету імені Лесі Українки. — 2016. — № 3. — С. 127—133.

Copyright (c) 2020 Z.-M. V. Zadorozhnyi, I. Ya. Ometsinska

Creative Commons License
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.

ISSN (print) 2306-4994, ISSN (on-line) 2310-8770